Акценти цієї статті:
- різні варіанти документального оформлення операцій із продажу товару через інтернет-магазин;
- облік операцій продажу товару, якщо товар замовник забирає самостійно зі складу інтернет-магазину;
- облік операцій продажу товару з урахуванням його доставки (як силами інтернет-магазину, так і з залученням сторонніх виконавців);
- практичні приклади із проведеннями.

Оформлення продажів інтернет-магазином

Оскільки роль первинних документів на даний момент велика, розглянемо, якими документами інтернет-магазин повинен оформити продаж товарів, щоб покупцю не загрожувала втрата витрат або податкового кредиту з ПДВ.

Взаємовідносини між суб'єктами електронної комерції регулюються Законом від 03.09.15 р. N 675-\/ІІІ (далі - Закон N 675), яким передбачено порядок укладання електронного договору (докладніше див. на с. 23 цього номера).

Водночас торгівля через інтернет-магазин, по суті, є різновидом дистанційної торгівлі та торгівлі на замовлення. Тому інтернет-торгівля (у т. ч. і документальне оформлення операцій) регулюється Правилами, затвердженими наказом Мінекономіки від 19.04.07 р. N 103 (далі - Правила N 103).

Також слід пам'ятати, що коли покупцями інтернет-магазину є суб'єкти господарювання, то документ, що підтверджує їх витрати на придбання товару, повинен містити обов'язкові реквізити, передбачені ст. 9 Закону від 16.07.99 р. N 996-ХІ\/ (далі - Закон N 996).

Бланк замовлення

Згідно з п. 2.4 Правил N 103 замовлення на продовольчі та непродовольчі товари оформляється на бланку замовлення. Форма бланка замовлення (розробляється продавцем інтернет-магазину самостійно), як правило, повинна містити такі реквізити:

- найменування суб'єкта господарювання (продавця);

- назва товару та його ціна (за одиницю, штуку, кілограм, упаковку і т. д.);

- кількість товару, що придбавається;

- вартість додаткових послуг (при наявності). Наприклад, як додаткові послуги може бути установка, налаштування і т. д;

- відмітки про спосіб оплати (попередня, після отримання товару);

- дата та час виконання замовлення (наприклад, у бланку-замовленні може бути зазначено: "Замовлення очікуйте протягом 3 днів");

- контактні дані покупця, адреса для відправлення товару і т. д.

Покупець заповнює бланк замовлення безпосередньо на сторінці сайту інтернет-магазину, після чого відправляє його продавцю. Продавець роздруковує бланк замовлення у двох примірниках, один з яких передається покупцю разом із товаром. А другий примірник залишається в продавця і є підставою для відображення операції із продажу товару в обліку.

Важливо! Продавець не має права при формуванні замовлення змінювати асортимент товару та ціну без узгодження з покупцем. Виняток становлять випадки, коли договором (або бланком замовлення) передбачена можливість заміни товару на інший у випадку відсутності замовленого (і отримана згода покупця на заміну при оформленні договору або бланка замовлення).

Умова щодо заміни товару вважається справедливою, якщо (п. 2.7 Правил N 103):

- інший товар відповідає меті використання замовленого товару;

- має таку саму (або кращу) якість;

- його вартість не дорожча від замовленого товару.

Отримання товару підтверджується підписом покупця на другому примірнику бланка замовлення, який залишається в продавця.

Розрахункові документи

До розрахункових документів відносяться касовий чек, товарний чек, розрахункова квитанція і т. д., які підтверджують факт продажу товару (ст. 2 Закону від 06.07.95 р. N 265/95-ВР).

Вид розрахункового документа залежить від способу оплати товару. Так, якщо оплата проводиться через РРО, зареєстрований у встановленому законодавством порядку, то покупцю видається фіскальний чек РРО. Якщо при розрахунках за товар РРО не застосовується - тоді розрахунковим документом може бути товарний чек, розрахункова квитанція або ж інший документ, який містить реквізити розрахункового документа, визначені Положенням, затвердженим наказом Мінфіну від 21.01.16 р. N 13 (далі - Положення N 13).

Зауважимо, що форма та зміст товарного чека законодавчо не затверджені. Однак перелік реквізитів товарного чека (складеного в довільній формі) повинен відповідати переліку реквізитів, установлених для фіскального чека (форма N ФКЧ-1), установлених у п. 2 розд. II Положення N 13 (ЗІР, категорія 109.10; лист ДФС від 27.04.11 р. N 7966/6/23-7015/515). Тобто в товарному чеку слід указати:

- найменування господарської одиниці продавця та його адресу;

- ІПН (якщо продавець платник ПДВ) або податковий номер для неплатників;

- загальну суму ПДВ за всіма зазначеними в чеку товарами (якщо продавець є платником ПДВ);

- кількість, вартість придбаних товарів;

- вартість одиниці виміру товарів;

- найменування товарів;

- загальну вартість придбаних товарів;

- дату проведення розрахунків;

- форму оплати;

- підпис особи, яка здійснювала розрахунки.

Докладніше про порядок застосування РРО при розрахунках за товар в інтернет-магазині читайте на с. 38 цього номера.

Технічний паспорт, гарантійний талон

У випадку замовлення в інтернет-магазині товару, на який нормативними документами встановлено гарантійні строки, покупцю передається технічний паспорт (гарантійний талон, інший документ). У ньому робиться відмітка про дату продажу (доставки) товару, наводиться найменування суб'єкта господарювання - продавця (п. 2.7 Порядку N 103). Документ засвідчується печаткою та підписом уповноваженої особи продавця.

Також покупця слід проінформувати про найменування та місцезнаходження підприємства, яке буде здійснювати гарантійний ремонт і технічне обслуговування проданих товарів.

Документи, що підтверджують доставку вантажів

Документом, який підтвердить доставку вантажів, може бути:

- товарно-транспортна накладна (далі - ТТН за формою додатка 7 до Правил, затверджених наказом Мінтрансу від 14.10.97 р. N 363, далі - Правила N 363) - якщо доставка товару здійснюється на договірних засадах. Тобто якщо залучається перевізник. Якщо ж покупець забирає товар із точки видачі інтернет-магазину самостійно, тоді ТТН оформляти не потрібно (п. 2 постанови КМУ від 25.02.09 г. N 207);

- експрес-накладна (у довільній формі) - цей документ оформляється, наприклад, такою кур'єрською службою, як "Нова пошта". Зазначимо, що коли кур'єрська служба є оператором поштового зв'язку (тобто включена до Реєстру операторів поштового зв'язку, затвердженого рішенням Нацкомісії, що здійснює держрегулювання у сфері зв'язку та інформатизації від 29.11.16 р. N 623), то перевезені такою службою вантажі вважаються поштою. А дія Правил N 363 на пошту не поширюється, тобто оформлення ТТН такими кур'єрськими службами не є обов'язковим. Однак замовникам - суб'єктам господарювання слід пам'ятати, що документ на перевезення, надаваний кур'єрською службою (наприклад, експрес-накладна), повинен містити всі обов'язкові реквізити первинного документа, передбачені ст. 9 Закону N 996.

Рекомендуємо в договорі з кур'єрською службою на перевезення вантажів наводити перелік документів, якими буде підтверджуватися факт надання послуг перевезення.

Облік продажів і придбань: загальні правила

У бухгалтерському обліку продавця дохід від продажу товарів визнається при виконанні всіх умов, перелічених у п. 8 П(С)БО 15. У момент визнання доходу визнаються також і витрати - у сумі собівартості такого товару (п. 7 П(С)БО 16).

Покупець формує первісну вартість придбаного товару відповідно до п. 9 П(С)БО 9. Доходи і витрати відображає в момент продажу цього товару.

В обліку з податку на прибуток коригування фінансового результату (як у продавця, так і в покупця) при продажах (придбанні) товару через інтернет-магазин нормами ПК не передбачене.

Податкові зобов'язання з ПДВ у продавця виникають на дату першої події (п. 187.1 ПК): відвантаження товару або отримання передоплати. Покупець відображає податковий кредит при наявності податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН.

Самовивезення товару покупцем

Якщо в інтернет-магазину є власні точки видачі товарів - у покупця є можливість забрати товар самостійно.

У бухобліку продавця для відображення товарів, які знаходяться в точці видачі, можна відкрити субрахунок другого порядку, наприклад 2821 "Товари в точках видачі".

В іншому облік як у продавця, так і в покупця ведеться так само, як і при продажу товарів через звичайні магазини (офлайн).

Оскільки покупець забирає товар із точки видачі інтернет-магазину самостійно, ТТН не оформляється.

Приклад 1

TOB "Турист" перерахувало передоплату за товар інтернет-магазину ПП "Спорядження" у сумі 6 000 грн. (у т. ч. ПДВ - 1 000 грн.). Товар покупець забирає самостійно з пункту видачі інтернет-магазину.

(грн.)

Доставка товару кур'єром інтернет-магазину

Найчастіше інтернет-магазини створюють свою кур'єрську службу, яка й доставляє товар покупцям (як правило, у межах міста, у якому знаходиться інтернет-магазин).

У бухобліку продавця для відображення товару, який доставляється покупцю кур'єром, можна передбачити субрахунок другого порядку 2822 "Товари, передані кур'єрам".

Товар може оплачуватися заздалегідь (до доставки) або покупець може передавати гроші безпосередньо кур'єру при отриманні товару (про застосування РРО кур'єрами при розрахунках за товар читайте на с. 38 цього номера). Якщо оплату приймає кур'єр, то продаж в обліку продавця відображається в момент передачі товару покупцю.

Якщо кур'єру видаються під звіт гроші на проїзд, вони обліковуються інтернет-магазином як витрати на збут (за рахунком 93).

Вартість доставки товару кур'єром, як правило, оплачує покупець, і такі витрати покупцем- юрособою включаються у вартість придбаного товару.

Доставка сторонньою кур'єрською службою

Послугами сторонніх сервісів доставки користуються практично всі інтернет-магазини.

У бухгалтерському обліку продавця для відображення товарів, переданих службі доставки, рекомендуємо відкрити субрахунок другого порядку 2823 "Товари, передані стороннім кур'єрам". Якщо всі умови визнання доходу, зазначені в п. 8 П(С)БО 15, виконуються на момент передачі товару кур'єрській службі, тоді дохід визнається на дату такої передачі. Якщо ні - тоді за фактом передачі товару покупцю.

Якщо вартість доставки оплачується покупцем окремо (тобто вартість доставки не входить у вартість товару), такі витрати покупець-юрособа включає до первісної вартості товару згідно з п. 9 П(С)БО 9.

Документом, що підтверджує вартість послуг перевезення, може бути ТТН або експрес-накладна (якщо служба доставки є оператором поштового зв'язку).

Приклад 2

TOB "Турист" перерахувало передоплату за товар інтернет-магазину ПП "Спорядження" у сумі 8 400 грн. (у т. ч. ПДВ - 1 400 грн.). Товар передано продавцем сторонній службі доставки. Вартість доставки становить 600 грн. (у т. ч. ПДВ - 100 грн.), оплачується покупцем.

(грн.)

Висновки

Інтернет-торгівля являє собою вид дистанційної торгівлі. Замовлення товару оформляється на електронному бланку, який є підставою для відображення продажу в обліку.

Доставка товару може здійснюватися як власною кур'єрською службою інтернет-магазину, так і з залученням сторонніх кур'єрських служб.

Якщо кур'єрська служба є оператором поштового зв'язку, оформлення ТТН не обов'язкове.